Nyt styresignal praksisændringer og præciseringer
Skattestyrelsen har i slutningen af december 2023 offentliggjort et nyt styresignal, som præciserer begrebet ”byggegrund”, i forbindelse med salg af fast ejendom. Endvidere omhandler styresignalet Skattestyrelsens opfattelse af begrebet “fuld funktionsdygtig bygning”, samt eventuel momspligt i forbindelse med salg af ejendommen. Styresignalet indeholder derudover praksisændringer med eventuel mulighed for genoptagelse af tidligere momsperioder.
Det er vores opfattelse, at der ikke er væsentlige ændringer i det endelige styresignal, i forhold til udkastet til styresignalet, som blev sendt i høring i sommeren 2023.
For uddybning – se vores tidligere nyhed her >>
Salg af fast ejendom er som udgangspunkt momsfritaget, dog er salg af byggegrunde og nye bygninger ikke omfattet af fritagelsen. Det kan derfor have stor betydning, om et salg af fast ejendom skal anses som salg af en momspligtig byggegrund eller en momsfritaget ”gammel” bygning.
Styresignalet angiver Skattestyrelsen opfattelse af begreber m.m. under følgende overskrifter:
- ”Fuld” funktionsdygtig bygning
- Levering af grunde med støbt fundament
- Byggemodningsarbejders betydning
- Ændring af praksis om betydning af en vedtaget lokalplan
- Ændring af praksis om betydning af indtræden i forsikringssum ved nedbrændt ejendom
Ad. 1 ”Fuld funktionsdygtig bygning”
Skattestyrelsen udtaler:
- Vurdering skal foretages konkret på leveringstidspunktet
- Bygning skal være anvendelig til det formål den var tiltænkt eller et andet bygningsformål
Redmarks vurdering
Vi er enige i, at det er de konkrete forhold på leveringstidspunktet, som skal danne grundlag for den momsmæssige vurdering.
Vi mener dog stadig at Skattestyrelsen i styresignalet, fortolker KPC-dommen strengere end denne giver mulighed for, også henset til efterfølgende praksis fra Landsskatteretten.
Landsskatteretten synes således at være langt fra Skattestyrelsens fortolkning, idet Landsskatten konkret udtaler i en afgørelse: ”Det bemærkes herved, at den af Skattestyrelsen anførte sondring mellem bygninger og bebyggelser (mindre bygninger og bygningsværker) ved den momsretlige kvalifikation af, hvorvidt en fast ejendom er bebygget eller ej, ikke ses at have støtte i lovens lyd, forarbejderne eller bekendtgørelsen”.
Det er på den baggrund fortsat Redmarks opfattelse, at der bør foretages en konkret vurdering af hver enkelt forhold, herunder eventuelt anmodning om bindende svar.
Ad. 2 Levering af grunde med støbte fundamenter
Skattestyrelsen har indbragt 2 prøvesager for domstolene, der begge vedrører støbte fundamenter, som af Landsskatteretten blev anset som ”bygninger”.
Skattestyrelsens begrundelse for at anke afgørelserne er, at det er Skattestyrelsen opfattelse, at en bygning skal være færdiggjort og kunne tages i brug til sit formål, for at kunne klassificeres som en “bygning”.
Vestre Landsret har truffet afgørelse om forelæggelse for EU-domstolen.
Redmarks vurdering
Vi er ikke enige i Skattestyrelsens opfattelse af, at et fundament ikke kan anses som en del af en bygning. Skattestyrelsens opfattelse synes også at være i strid med KPC-dommen.
Vi imødeser derfor EU-domstolens afgørelse af dette.
Ad. 3 Byggemodningsarbejder
EU-retten har i 2021 truffet afgørelse i en sag der vedrørte videresalg af byggegrunde, som forinden salget havde været omfattet af byggemodningsarbejde, f.eks. opdeling af parceller og etablering af el, kloakker, drikkevand, varme, rensning og telekommunikation.
På baggrund af denne afgørelse præciserer Skattestyrelsen i styresignalet, at byggemodningsarbejde ikke kan anses for at være en ”bygning” eller en ”grundfast konstruktion”.
Byggemodningsarbejde kan i nogle tilfælde også omfatte etablering af vejnet og parkeringspladser.
Redmarks vurdering
Ud fra retspraksis er vi enige i Skattestyrelsens udtalelser.
Ad. 4 Ændring af praksis om betydning af en vedtaget lokalplan
Skattestyrelsen erkender, at deres praksis på dette område ikke har været hjemlet. Således ændres praksis, så det ikke har nogen betydning, hvad en evt. vedtaget lokalplan tilsiger af ændringer for anvendelse af området.
Redmarks vurdering
Vi er tilfredse med, at Skattestyrelsen endelig anerkender, at deres praksis på dette område har været forkert.
Styresignalet giver mulighed for genoptagelse af tidligere momstilsvar, når praksisændringen samlet set er til ugunst for virksomheden. Der kan således ikke søges om genoptagelse for enkelte momsperioder.
Ansøgning om genoptagelse kan ske indenfor den ordinære forældelsesfrist på 3 år. Der kan ske ekstraordinær genoptagelse fra og med den afgiftsperiode, der var påbegyndt, men ikke udløbet 28. januar 2019. En anmodning om ekstraordinær genoptagelse skal senest indgives til Skattestyrelsen 6 måneder efter offentliggørelse af styresignalet, det vil sige den 22. juni 2024.
Er praksisændringen til ugunst for virksomheden, er virksomheden først forpligtet til at følge den nye praksis fra den 22. juni 2024.
Ad. 5 Ændring af praksis om betydning af indtræden i forsikringssum ved nedbrændt ejendom
Skattestyrelsen ændrer med styresignalet praksis, således det ikke længere kan tillægges betydning, om en køber indtræder i retten til en forsikringssum for en nedbrændt bygning.
Redmarks vurdering
Vi er enige i denne praksisændring.
Afslutning
Selv om Skattestyrelsen med sit styresignal mener at have afklaret definitioner og dansk praksis i forhold til EU-domstolens praksis, så er det Redmarks opfattelse, at der stadig er områder, hvor Skattestyrelsens praksis ikke er i overensstemmelse med lovgivningen.
Vi anbefaler derfor fortsat, at køb og salg af fast ejendom vurderes konkret, og at der i tvivlstilfælde anmodes om et bindende svar.
Redmark assisterer gerne med en vurdering af den konkrete overdragelse af fast ejendom og en eventuel udfærdigelse af anmodning om bindende svar.
Spørgsmål kan rettes til:
Momspartner Kirsten Nielsen kin@redmark.dk og Momsdirector Anitta Fjordside afj@redmark.dk.