Hvordan beskattes danske selskaber med aktiviteter i både Danmark og i udlandet?

Danske selskaber – typisk anpartsselskaber (ApS) og aktieselskaber (A/S) – er skattepligtige til Danmark, allerede fordi selskaberne er indregistreret i Danmark. De danske selskaber kan også i forskelligt omfang være skattepligtige i et eller flere andre lande, hvis de har forretningsmæssige aktiviteter der.

I denne artikel giver vi et helikopter-perspektiv på de overordnede problemstillinger, som danske selskaber skal forholde sig til, når de har aktiviteter over landegrænser, og aktiviteter i andre lande end Danmark.

Fuld skattepligt – begrænset skattepligt – skattemæssigt hjemsted

Danske selskaber er fuldt skattepligtige i Danmark, når de indregistreret i Danmark. Danske selskaber skal derfor som udgangspunkt betale skat i Danmark af alle deres danske indkomster. Hvis danske selskaber har aktiviteter i udlandet, så afhænger det både af, hvilken slags aktiviteter der er tale om, og hvor i verden selskabet har aktiviteter, om indtægterne fra disse aktiviteter skal beskattes i Danmark.

Danske selskaber skal omvendt – som udgangspunkt – ikke betale skat i Danmark af indtægter, der hidrører fra aktiviteter udenfor Danmark. Danmark beskatter nemlig danske selskaber efter et såkaldt modificeret territorialprincip. Det vil sige, at danske selskaber ikke skal betale skat i Danmark af indtægter fra faste ejendomme eller faste driftssteder i udlandet. Typisk vil de danske selskaber så være begrænset skattepligtige af disse indkomster i det pågældende udland, og så betaler selskaberne skat af disse indtægter i udlandet.

Omvendt skal udenlandske selskaber, der har faste ejendomme i Danmark, eller aktiviteter igennem et fast driftssted i Danmark, betale skat i Danmark af disse indtægter, uanset at der ikke er tale om danske selskaber. De udenlandske selskaber er således begrænset skattepligtige til Danmark af deres danske indkomster.

Risiko for dobbeltbeskatning

I særlige situationer kan et selskab være fuldt skattepligtig til to (eller flere) lande på samtidigt. Dette kan opstå, når f.eks. ledelsen af et udenlandsk selskab, der registreret og fuldt skattepligtig i udlandet, flytter til Danmark, sådan at den daglige ledelse af det udenlandske selskab fremadrettet sker fra Danmark. Her vil det være dobbeltbeskatningsaftalerne mellem de pågældende lande, der afgør i hvilket land, selskabet skal anses for hjemmehørende. Danmark har indgået dobbeltbeskatningsaftaler med langt de fleste lande. For nuværende mangler vi dog en aftale med Spanien, ligesom Danmark ikke har aftaler med en række lande, der er kendte som ”skattely”.

Skat på udenlandske indkomster og lempelse for dobbeltbeskatning

Når selskaber – hvad enten de er danske eller udenlandske – kan være fuldt skattepligtige til et land, og begrænset skattepligtige til et andet land, så opstår risikoen for dobbeltbeskatning. Dobbeltbeskatning er en unødig omkostning for selskaber og koncerner, der har aktiviteter på tværs af landegrænser, og dobbeltbeskatning kan i mange situationer også virke konkurrenceforvridende og påvirke virksomheders konkurrenceevne.

De fleste lande er derfor også enige om, at dobbeltbeskatning altid bør søges undgået. Derfor er der i de dobbeltbeskatningsaftaler, som Danmark har indgået med andre lande, bestemmelser om, hvornår en given indkomst kan beskattes i Danmark eller i udlandet. Dobbeltbeskatningsaftalerne løser derfor mange af udfordringerne omkring dobbeltbeskatning.

I Danmark anvender vi normalt princippet om ”creditlempelse”, når dobbeltbeskatning skal undgås. Hvis et dansk selskab er blevet beskattet i udlandet af en indkomst, der både kan beskattes i Danmark og i udlandet, så får selskabet typisk nedslag i den beregnede danske skat med et beløb svarende til den betalte udenlandske skat.

Men lempelsesreglerne kan være vanskelige at anvende af flere forskellige årsager:

• Skatten i Danmark og skatten i udlandet opkræves på forskellige tidspunkter.
• Beregningsgrundlagene for den danske hhv. den udenlandske skat er forskellige.
• Der er underskud i Danmark og overskud i udlandet; der er ingen dansk skat at få lempelse i.

Det nedslag, som man kan få i Danmark, er som oftest begrænset til den del af den danske skat, der falder på den udenlandske indkomst i Danmark. Og samtidigt maksimeret til højest et bekløb svarende til den betalte skat i udlandet.
I andre situationen er princippet for lempelse ”eksemption”. Her gives lempelse med et nedslag i den danske skat uafhængigt af skatten i udlandet.

Det kræver derfor omhu og specialiserede opgørelse at optimere den danske og den udenlandske skat, så den samlede beskatning bliver så lav som muligt.

Sambeskatning (national og international)

Selskaber, der er i koncern med hinanden, er underlagt obligatorisk sambeskatning. Der opgøres for disse koncernforbundne selskaber én sambeskatningsindkomst; og eventuelle skattemæssige underskud i nogle af selskaberne kan bruges til modregning i positive indkomsterne for andre selskaberne i koncernen. Der skal blandt de koncernforbundne selskaber vælges et (dansk) administrationsselskab, som bl.a. håndterer skatten for de sambeskattede selskaber.

Koncerner, der har selskaber i både Danmark og i udlandet, kan vælge international sambeskatning efter et særligt regelsæt. Der er tale om en ren dansk ordning, og de skattereglerne der gælder i udlandet i øvrigt, er fortsat gældende.

Fordelen kan fra et dansk synspunkt være, at et overskudsgivende selskab i Danmark kan få nedsat sit skattetilsvar med værdien af underskud fra selskaber i udlandet.

Transfer pricing og armslængde

For internationale koncerner gælder i øvrigt, at transaktioner mellem de forskellige enheder (selskaber, faste driftssteder m.m.) – det vil sige kontrollerede transaktioner – skal ske på armslængdevilkår. De kontrollerede transaktioner i en koncern skal gennemføres, som aftalerne herom indgået mellem uafhængige parter.

For koncerner af en vis størrelse kan der være pligt til at udarbejde et særligt dokumentionsmateriale, og der er store bøder forbundet med ikke at leve op til disse pligter.

Redmark møder dig tæt på – men har internationale forbindelser

Har du spørgsmål til beskatning af selskaber med aktiviteter over landegrænser, så tag fat i din lokale Redmark-revisor eller Redmarks Skatteafdelingen.

I Redmarks Skatteafdeling arbejder vi på daglig basis rådgivning og compliance-opgaver for selskaber og personer, der bevæger sig over landegrænser. Hvis et selskab har aktiviteter over landegrænser kan det også have vigtig betydning for medarbejdere og ledelse i virksomheden.

Redmarks Skatteafdelingen har nære kontakter til rådgivere i hele Europa, Nordamerika m.m. Vi deltager i MGI samarbejdet (mgiworld.com), og vi har løbende medarbejdere på alle niveauer med på talent meetings, tax seminars etc., hvor vi møder og arbejder sammen med rådgivere fra andre MGI medlemsfirmaer fra hele verden.