Det kan være svært at gennemskue, hvordan ens selskab bedst muligt lukkes, da mange af de anvendte begreber og betegnelser lyder ens, men har forskellig juridisk betydning og skattemæssige konsekvenser.
Denne artikel vil kort gennemgå måderne til at lukke dit selskab, og forklare hvilken betydning valget kan have for dig som ejer.
Der kan som udgangspunkt vælges mellem to måder at opløse et selskab på, enten ved en betalingserklæring eller ved en frivillig likvidation. Det er forskelligt fra selskab til selskab, hvad den bedste løsning er, da det kan afhænge af størrelsen og kompleksiteten af dit selskab.
Begge dele kræver, at selskabet som udgangspunkt er solvent, altså at selskabet kan betale sine kreditorer. Hvis selskabet har en negativ egenkapital, som alene skyldes lån til dig som ejer, så se længere nede i artiklen.
Hvis selskabet ikke er i stand til at opfylde dets økonomiske forpligtelser, er selskabet insolvent, og kan derfor opløses efter konkursreglerne og tvangsopløsningsreglerne. Dette behandles ikke nærmere i artiklen.
Opløsning med betalingserklæring
Opløsning med en betalingserklæring er den hurtigste, billigste og mest enkle måde at lukke et selskab på.
Ved opløsning af et selskab med en betalingserklæring skal ejerne i enighed erklære at al gæld, forfalden som uforfalden, er betalt, og at selskabet kan opløses. Denne erklæring skal indsendes til Erhvervsstyrelsen. Erklæringen til Erhvervsstyrelsen skal vedlægges en erklæring fra Skattestyrelsen om, at der ikke foreligger skatte- og afgiftskrav mod selskabet. Denne erklæring fra Skattestyrelsen hedder også en betalingserklæring.
Der kan være 4-6 måneders ventetid ved Skattestyrelsen for denne erklæring, men i praksis er det under 3 måneder.
Der skal udarbejdes en regnskabsmæssig opgørelse for perioden frem til ophørsdatoen samt en opgørelse over den skattepligtige indkomst.
Såfremt der er overskydende midler i selskab, kan de udloddes til dig som ejer som likvidationsprovenu. Dette skal udbetales og indberettes til Skattestyrelsen inden selskabet afmeldes for registrering ved Erhvervsstyrelsen.
Hvis du ejer dit selskab personligt, og du modtager et likvidationsprovenu, anses dette beløb som din afståelsessum efter aktieavancebeskatningslovens regler. Du skal derfor på dit personlige oplysningsskema indberette en avance eller et tab på de unoterede aktier. Vær opmærksom på, at en negativ anskaffelsessum, som eksempelvis er opstået ved en skattefri virksomhedsomdannelse, vil medføre at den skattepligtige avance kan være højere end det likvidationsprovenu, du har modtaget.
Senest en måned efter ophør af erhvervsmæssig aktivitet, skal der indsendes et oplysningsskema for det afsluttende indkomstår via TastSelv Erhverv.
Ved lukning med en betalingserklæring hæfter du personligt, solidarisk og ubegrænset for al gæld, der bestod på tidspunktet for erklæringens afgivelse, herunder skatte- og afgiftskrav, der måtte opstå efterfølgende som følge af ændringer i skatteansættelsen. Denne hæftelse gælder uanset, om gælden var kendt eller ukendt på tidspunktet for erklæringens afgivelse og indebærer eksempelvis, at et krav fra en kreditor som kommer efter lukningen af selskabet, kan rettes direkte mod dig som ejer. Skattestyrelsen kan ligeledes efter afgivelsen af betalingserklæringen rette krav mod dig som ejer for manglende skat mv.
Den ubegrænsede hæftelse er den væsentligste ulempe for dig som ejer ved at lukke med en betalingserklæring. Såfremt selskabet har haft aktiv drift og mange kreditorer eller komplicerede forhold, bør det derfor vurderes, hvorvidt en frivillig likvidation i stedet vil være den bedste løsning.
Opløsning ved frivillig likvidation (med en skattekvittance)
Opløsning ved frivillig likvidation er en generalforsamlingsbeslutning, der besluttes med den stemmeflerhed der kræves til vedtægtsændringer. Der skal udpeges en likvidator, som træder i ledelsens sted, og som har ansvaret for at sælge selskabets aktiver, betale gæld og udlodde eventuelle resterende midler til ejerne.
Beslutningen om frivillig likvidation anmeldes til Erhvervsstyrelsen senest to uger efter generalforsamlingens beslutning, hvorefter der vil fremgå ”i likvidation” efter selskabets navn på cvr.dk.
Erhvervsstyrelsen offentliggør herefter en tre måneders frist, hvor kreditorer kan anmelde deres krav mod selskabet. Anmeldes et krav ikke inden fristens udløb, kan det som udgangspunkt ikke længere gøres gældende. Når fristen er udløbet, udarbejdes det afsluttende likvidationsregnskab, og generalforsamlingen godkender den endelige likvidation.
Denne 3 måneders frist giver kreditorerne mulighed for at anmelde deres krav til modsætning ved en betalingserklæring, hvor ejer blot kan lukke selskabet uden at orientere kreditorerne.
Det er også først når proklamafristen er udløbet, og alle krav er behandlet, at der kan udloddes likvidationsprovenu til ejerne. Forløbet vedrørende udbetaling af likvidationsprovenu og pligt til at indberette til Skattestyrelsen er i øvrigt samme procedure som ved betalingserklæring ovenfor.
I forbindelse med likvidationen kan likvidator indhente en skattekvittance fra Skattestyrelsen – det er ikke et krav at den indhentes som ved en betalingserklæring.
En skattekvittance er en erklæring fra Skattestyrelsen. Hvis likvidator ikke søger om en skattekvittance ved Skattestyrelsen, vil likvidator kunne hæfte for indkomstskat eller kildeskat efter lukningen af selskabet. Derudover er Skattestyrelsens skattekvittance også en meddelelse om, at der på det foreliggende grundlag ikke bliver rejst yderligere krav om indkomstskat mod selskabet i likvidation.
Ejerne af selskabet og likvidator hæfter solidarisk for selskabets skattekrav, men hæftelsen er dog begrænset til det beløb, som ejerne har modtaget i udlodning fra selskabet. Likvidator hæfter kun for et beløb svarende til de udlodninger, der er foretaget til kapitalejerne, men denne hæftelse bortfalder, hvis Skattestyrelsen udsteder en skattekvittance.
Indhentelse af en skattekvittance ved Skattestyrelsen kan tage +6 måneder.
Der er derved en væsentlig forskel på hæftelsen ved en betalingserklæring og hæftelsen ved en frivillig likvidation. Ejerne får ved en frivillig likvidation begrænset deres hæftelsesansvar til det udloddede provenu og til kun at omfatte skattekrav. Likvidator får ved en skattekvittance ingen hæftelsesansvar. Hæftelsen ved en betalingserklæring er derimod personlig og ubegrænset for al gæld for alle ejere, hvor kreditorer efterfølgende kan rette krav mod ejerne personligt.
En frivillig likvidation er både en mere omkostningstung og mere tidskrævende proces end en betalingserklæring, hvilket er grunden til at mange vælger betalingserklæringen. Valget mellem betalingserklæring og frivillig likvidation indebærer handler derfor om at afveje hensynet til en hurtig og omkostningseffektiv opløsning og hensynet til at begrænse ejers risiko.
Omkostningerne til likvidator, revisor og Erhvervsstyrelsen i forbindelse med lukningen af selskabet, er som udgangspunkt, ikke fradragsberettiget omkostninger.
Hvem kan være likvidator ved en indhentelse af en skattekvittance?
Der er ikke nogen formelle krav til, hvem der kan være likvidator. Dog afviser Skattestyrelsen de anmodninger om skattekvittance, hvor ejer står anført som likvidator.
Hvis selskabet har negativ egenkapital?
Hvis dit selskab har en negativ egenkapital kan det være et tegn på, at selskabet ikke er solvent. Skyldes den negative egenkapital imidlertid et lån fra selskabets ejer, kan lånet eventuelt eftergives, hvorved egenkapitalen bliver positiv eller går i 0. Denne eftergivelse kan have skattemæssige konsekvenser for dig som ejer. Disse konsekvenser hjælper vi i Redmark gerne med at afklare.
Andre muligheder
Udover ovenstående metoder, kan det også overvejes, hvorvidt omstruktureringer kan være den rette vej til at forenkle sin koncernstruktur. Eksempelvis fusioner, som kan foretages både som skattepligtige og som skattefrie.
Når en fusion gennemføres skattefrit, betyder det grundlæggende, at det fortsættende selskab skattemæssigt indtræder i det ophørende selskabs aktiver og passiver, herunder med de eksisterende anskaffelses-tidspunkter og -summer.
Fusioner er navnlig relevant når aktiviteter eller værdier ønskes bevaret eller hvis der er underskud.
Selskabet kan selvfølgelig også forsøges solgt til en uafhængig part, hvis der reelt er aktiver eller goodwill af værdi. Såfremt du vurderer dette kunne være relevant, står Redmark Consulting klar til at gennemgå din situation med dig.
Forvirret? Vi står klar til at hjælpe dig
Hvilken vej er så den rigtige for dig og dit selskab – det afhænger blandt andet af selskabets aktiviteter, selskabets kontraktuelle forhold, selskabsstruktur samt formålet med og tidshorisonten for lukningen af dit selskab. Det er derfor vigtigt at få vurderet den konkrete situation, inden beslutningen træffes.
Uanset hvilken vej, der er den rigtige for dig og dit selskab, står din lokale Redmark-revisor eller Redmarks Skatteafdeling klar til at tage at rådgive dig om den løsning, der passer bedst til dig og dit selskab.
