I ligningslovens § 33 A findes en dansk intern lempelsesregel, der kan give skattenedsættelse for de personer, der opnår lønindkomst under ophold i udlandet. Reglen medfører, at der ikke beregnes dansk skat af lønindkomsten. For nærmere gennemgang læs gerne denne artikel.
Vi har tidligere beskrevet og kommenteret praksisændringen som følge af Østre Landsrets dom af 6. december 2022, som Skattestyrelsen efterfølgende udsendte et styresignal på baggrund af til præciseringen af skærpelsen. Praksisændringen har stor betydning for personer, der arbejder i udlandet og søger skattenedsættelse i henhold til reglen.
Den nye praksis betyder, at der nu er et krav om, at arbejdet i udlandet har en forretningsmæssig begrundelse. Det vil sige, at lempelsesreglen ikke længere finder anvendelse ved lønmodtagere, der af egen drift og uafhængigt af arbejdsgiveren vælger at bosætte sig i udlandet. Men hvordan anvendes reglerne for hovedaktionærer?
For at opnå lempelse skal det bl.a. kunne dokumenteres, at der er en sammenhæng mellem udlandsopholdet i det pågældende land, indkomsterhvervelsen og arbejdsgiverens forhold. Dette vil altid bero på en konkret vurdering. Skattestyrelsen har dog bemærket, at i de tilfælde, hvor en person i kraft af medejerskab har væsentlig indflydelse på, hvor den pågældende skal udføre arbejde og opholde sig, vil medføre større krav til en fyldestgørende dokumentation for, at betingelserne for lempelsen er opfyldt. Det vil sige, at der foreligger et skærpet dokumentationskrav for hovedaktionærer om, at det alene er af arbejdsrelaterede årsager, at arbejdet udføres i udlandet.
I nyere praksis bemærkes det, at Skatterådet lægger vægt på, at der er en sammenhæng med selskabets forhold og hovedaktionærens ophold, samt at der ikke er tale om en situation, hvor man af egen drift og uafhængigt af selskabet vælger at bosætte sig i udlandet, men derimod en beslutning truffet af selskabets ledelse.
Det kan for eksempel være en hovedaktionær i et selskab i Danmark, der har besluttet at opholde sig i Schweiz i 1 år. Hovedaktionærens arbejde forløber sig sådan, at arbejdet sker online i 6 måneder fra Schweiz, hvorefter personen arbejder i Danmark i 1 måned, og sådan fortsætter det. I denne situation skal det kunne dokumenteres, at hovedaktionæren er i Schweiz af forretningsmæssige årsager.
Giver ovenstående anledning til spørgsmål, er du velkommen til at kontakte din revisor ved Redmark, Senior Tax Manager Pernille Juul Hansen på pjh@redmark.dk eller Senior Tax Associate Casper Hjorth Hansen på chh@redmark.dk.