Som konsulent er der som udgangspunkt valgfrihed, når det kommer til etableringsform. Det betyder, at det som hovedregel står konsulenten frit for, om konsulentvirksomheden skal drives i selskabsform (A/S eller ApS), eller som en personligt drevet virksomhed, evt. med anvendelse af virksomhedsordningen.
Det er dog vigtigt at sætte sig ind i retningslinjerne for hvornår, der reelt er tale om en konsulentvirksomhed og ikke mindst de forbundne risici, herunder særligt risikoen for beskatning på over 100%.
Selvstændig erhvervsvirksomhed eller lønmodtager?
Uagtet de formelle omstændigheder, dvs. om parterne bestående af virksomheden og konsulenten har indgået en konsulentaftale, er der en risiko for, at Skattestyrelsen vil underkende dette og i stedet anse relationen for et lønmodtagerforhold, hvis de faktiske omstændigheder tilsiger dette.
Vurderingen beror på en konkret afvejning af forskellige momenter, som listet nedenfor (ikke udtømmende):
- Hvem bærer ansvar og risiko for arbejdet?
- Hvem har instruktionsbeføjelser (dvs. hvem bestemmer hvor, hvornår og hvordan arbejdet skal udføres)?
- Udbetales der et fast månedligt beløb eller afregnes der på baggrund af det udførte arbejde?
- Hvem stiller arbejdsredskaber til rådighed?
- Er der indgået aftale med én eller flere virksomheder/kunder?
- Er der mulighed for at ansætte medhjælp?
Særligt for konsulenter (såvel som for enkelte øvrige brancher) er denne vurdering vanskelig.
Momenter, som i den relation tillægges særlig vægt og som dermed bør overvejes nøje, hvis man ønsker at begrænse risikoen for at blive anset som lønmodtager, er, at der skal være flere kunder (inkl. evt. annoncering) og, at konsulentvirksomheden skal drives for egen regning og risiko. Det er dog væsentligt at have for øje, at der altid foretages en samlet, konkret vurdering af alle forhold og, at ovenstående øvrige momenter derfor naturligvis også tillægges betydning.
Hvad er risici for konsulenten?
Hvis en konsulent reelt anses for at være lønmodtager, er der forskel på konsekvenserne, afhængig af om konsulentvirksomheden drives i selskabsform eller i personligt regi, evt. med anvendelse af virksomhedsordningen.
Konsekvensen er markant mindre, hvis konsulentvirksomheden drives som en personlig virksomhed. I så fald vil worst case være en nægtelse af fradrag for drifts- og etableringsomkostninger, samt en beskatning af eventuelt opsparet overskud i virksomhedsordningen.
Drives konsulentvirksomheden imidlertid i selskabsform (ApS eller A/S), og underkendes dette af Skattestyrelsen, med henvisning til at konsulenten i realiteten er lønmodtager, risikeres en beskatning på over 100 %. Se hvordan nedenfor:
- Indkomsten beskattes som løn hos konsulenten personligt, dvs. med op til ca. 56 % (efter indførelse af den nye top-topskat i 2026 helt op til ca. 60 %)
- Indkomsten beskattes i selskabet med 22 %
- Indkomsten beskattes enten som løn eller som udbytte, når midlerne skal ud af selskabet. Ved udtagning som løn opstår igen beskatning med op til ca. 56 % (dog med nedsættelse af den betalte selskabsskat), og ved udtagning som udbytte udgør beskatningen op til 42 %
Konsulenten risikerer således at den samme indkomst beskattes hele tre gange.
Hvad er risici for hvervgiveren?
Hvis virksomheden med hvem konsulenten har indgået en aftale, på grund af de faktiske omstændigheder, anses for at være arbejdsgiver og således ikke kunde, indtræder en række arbejdsgiverforpligtelser såvel som potentielle risici.
Idet konsulenthonoraret i så fald vil blive anset som lønindkomst, vil en dansk udbetalende virksomhed have en pligt til at foretage indberetning til eIndkomst, ligesom de vil skulle indeholde dansk A-skat og AM-bidrag af indkomsten. Dertil skal der indberettes og indbetales ATP og Samlet Betaling.
Ved manglende eller for sen indeholdelse af A-skat og AM-bidrag, hæfter den udbetalende virksomhed og lønmodtageren solidarisk for den manglende skattebetaling. I praksis ses skatten dog ofte forsøgt inddrevet hos arbejdsgiver, hvorefter der naturligt opstår et regreskrav mod lønmodtageren.
Hvordan kan vi hjælpe?
Vi har stor erfaring med vurdering af og sparring omkring konsulentaftaler, herunder særligt sondringen mellem selvstændig og lønmodtager. Vi vil derfor meget gerne involveres allerede i de indledende overvejelser og drøftelser med virksomhederne, inden en konsulentaftale indgås, så vi sikrer at realiteten følger med, og at der således ikke opstår uforudsete og uhensigtsmæssige udfordringer.
