Når en person er medlem af en bestyrelse, vil dennes honorar som udgangspunkt ikke være momspligtigt, da personen sjældent udøver selvstændig økonomisk virksomhed. Det er et grundlæggende krav for, at der kan være tale om en momspligtig transaktion.
Tidligere dansk praksis har dog været, at en person i visse tilfælde er momspligtig af sin deltagelse i bestyrelsesarbejde, såfremt dette skatteretligt kan anses som erhvervsmæssig virksomhed. En afgørelse fra EU-domstolen i 2019 underbygget yderligere af en afgørelse fra 2023, burde allerede på dette tidspunkt have givet anledning til udsendelse af et styresignal om praksisændring for så vidt angår den momsretlige vurdering.
Et nyt bindende svar fra Skatterådet (SKM2025.296.SR) og et styresignal offentliggjort 3. juni 2025 tyder på, at ændringen, som resultat af EU-domstolens afgørelser, nu også indgår i Skattestyrelsens vurdering af, hvornår honorar for bestyrelsesarbejde er momspligtigt.
Hvad handlede det bindende svar om:
En advokat, der modtager et bestyrelseshonorar fra en fond via sit selskab, havde bedt om besvarelse af, om det var korrekt, at bestyrelsesarbejdet skulle faktureres med moms. Fonden er hjemmehørende i udlandet, men har siden 2020 afholdt sine møder fysisk i Danmark.
Skattestyrelsens forslag til Skatterådets besvarelse:
Skattestyrelsen understreger, at der er to betingelser, der skal være opfyldt, før der er tale om selvstændig økonomisk virksomhed:
- Der udøves økonomisk virksomhed og
- Den økonomiske virksomhed skal udøves selvstændigt.
Skattestyrelsen fastslår indledningsvist, at det tidligere har været dansk praksis, at momspligten af bestyrelseshonoraret fulgte den skattemæssige vurdering. Derfor har der tidligere ikke været foretaget en selvstændig momsmæssig vurdering af, om bestyrelsesarbejde udgør selvstændig økonomisk virksomhed.
Skattestyrelsen konkluderer nu, at to EU-domme har ændret den danske praksis. En selvstændig momsretlig vurdering – med udgangspunkt i EU-retten – skal tage stilling til, om bestyrelsesmedlemmet handler i eget navn, for egen regning og på eget ansvar, og om det enkelte bestyrelsesmedlem bærer en økonomisk risiko ved bestyrelsens beslutninger.
Skattestyrelsen konkluderer, at beslutninger, som et bestyrelsesmedlem træffer – uanset om det sker som privatperson eller via selskabsform – træffes på vegne af den samlede bestyrelse og dermed indirekte på vegne af det underliggende selskab. Den økonomiske risiko ved bestyrelsesarbejdet bæres af selskabet og ikke det enkelte medlem.
Et fast honorar, der er uafhængigt af arbejdets omfang, og beslutninger truffet ved stemmeflertal, taler derfor imod, at et erhvervsdrivende bestyrelsesmedlem driver selvstændig økonomisk virksomhed.
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens forslag til besvarelse.
Redmarks vurdering:
Vi er enige i, at der skal foretages en selvstændig momsretlig vurdering af, om der momsretligt er tale om selvstændig økonomisk virksomhed, og at den tidligere danske praksis ikke har været i overensstemmelse med EU-domstolens afgørelser.
Det afgørende er således, om bestyrelsesmedlemmet handler i eget navn, for egen regning og på eget ansvar, samt om vedkommende bærer en økonomisk risiko. I praksis vil dette ofte ikke være tilfældet for almindelige bestyrelsesmedlemmer, hvorfor bestyrelseshonorarer som udgangspunkt ikke vil være momspligtige.
Dette gælder også, selvom bestyrelsesarbejdet udføres som led i en advokat- eller konsulentvirksomhed – medmindre arbejdet i realiteten udgør en konkret opgave for bestyrelsen snarere end egentlig bestyrelsesarbejde, hvilket typisk vil være kendetegnet ved et fast honorar.
Eftersom bestyrelseshonoraret i mange tilfælde ikke vil blive anset som selvstændig økonomisk virksomhed, vil det heller ikke være lønsumsafgiftspligtigt. Det bemærkes, at modtagelse af bestyrelseshonorar kan have betydning for momsfradragsretten i en virksomhed, idet der drives virksomhed, der falder uden for momslovens anvendelsesområde.
Det er vores vurdering, at hvis man tidligere har betalt moms af sit bestyrelseshonorar, kan det være fordelagtigt at søge om genoptagelse. Det er dog anført i styresignalet, at en genoptagelse samlet set skal være til gunst for den afgiftspligtige, for at denne bliver imødekommet. Fristen for genoptagelse er 6 måneder fra den 3. juni 2025.
